《中级会计实务》第九章“金融资产”高频考点---金融资产的计量（五）

　　【考情分析】

　　考频：★★★

　　2012年单选，2009年计算，2008年多选，2007年判断

　　【本节目录】

　　1.持有至到期投资会计处理

　　【高频考点】：持有至到期投资会计处理

　　持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算"持有至到期"，未到期前通常不会出售或重分类。因此，持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。

　　相关的账务处理如下：

　　（1） 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资--成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资--利息调整”科目。

　　（2） 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资--利息调整”科目。

　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资--应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和额实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资--利息调整”科目。

　　（3） 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。