非居民企业或将成为税收监管重点对象

　　“由于居民企业税收收入潜力有限，今年税收监管重点对象或将是非居民企业。”德勤税务及商务咨询合伙人张宝云在德勤会计师事务所日前举办的2010年中国税务大会上这样推测。

　　2009年被业内人士普遍认为是中国税法的变革年。仅在企业所得税税种中，非居民企业税收政策文件就发布了近20个之多，而在一个领域发布如此之多的规定文件几乎是前所未有的。

　　张宝云分析，这近20个关于非居民企业税收政策的文件透露出一个清晰的信号，非居民企业要享受到相关税收协定的优惠政策，其难度加大，并且需准备以及向税务部门提交很多文件资料。

　　如《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号）中对实际管理机构认定标准做出规定，要求同时具备4项条件方可认定为实际管理机构。至于相关的股息免税待遇并不是自动享受，而是需要非居民企业主动申请获得税务部门批准后方能享受。《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发〔2009〕124号）的相关规定比之前的税收协定相关要求更为严格，非居民企业需要提交的审批资料多，有的审批资料甚至难以获得。

　　《关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕81号）中，对对方税收居民企业按照协定规定税率享受股息做出了更为细致、严格的规定，要求取得股息的限于公司；在所有者权益和有表决权股份中，直接拥有的比例均符合规定比例；资本比例在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定。

　　因此，已出台的这近20个关于非居民企业的税收文件对非居民企业税收收入影响较大。据中国政府网统计分析，2009年一、二季度的非居民企业企业所得税税收收入达220亿元人民币，比2008年同期增长了41%。

　　“这主要是因为我国在非居民企业税收政策方面一直是税收立法的薄弱环节，税收政策的逐步完善传递出一种信号，即今年税务机关对非居民企业的税收监管力度至少不会比2009年减弱，而且极有可能比去年检查力度更强，也许预示着非居民企业的税收检查风暴或将来临。”张宝云推测说。

　　非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。但这并不意味着非居民企业税收政策的变化与居民企业无关。张宝云强调，居民企业同时应该关注非居民企业税收政策的变化，因为居民企业有代扣代缴责任，同时非居民企业有可能会将增加的税赋转嫁给国内子公司或者国内客户。此外，国家税务总局和国家外汇管理局也已经联合发文对居民企业对外支付的要求进行了具体明确，规定居民企业对外支付需要取得完税、免税等相关证明，如果居民企业不把非居民企业的税收安排好，在对非居民企业支付款项时就将遇到困难。

　　不过，德勤中国华北区税务主管合伙人吴嘉源认为，关于非居民企业的税收政策日益完善，实际上也是中国税收与国际接轨的一个表现，同时，税收规定的严格并不意味着没有了税务筹划的空间，只是更需要全面而深入了解有关税法，如有需要应找专业的咨询机构参与其中。